Минимизация налогов.

Налог на имущество.

N_и=t_и*А (4.1),где
N_и - налог на имущество фирмы, выплачиваемый за год;
t_и - ставка налога на имущество;
А - стоимость основных средств.

Однако амортизация основных средств входит в себестоимость продукции. Поэтому для налога на прибыль можно записать N_I = t_I·(I-a·A) (4.2), где
N_I - годовой налог на прибыль;
I - годовая налогооблагаемая прибыль без учета амортизации основных средств;
а - средний коэффициент амортизации основных средств.

Если в фирме имеется М единиц основных средств, то , , где
а_m - коэффициент амортизации m-го основного средства;
А_m - стоимость m-го основного средства.

Сложим налог на имущество и налог на прибыль N_и+N_I = t_I*I + (t_и - a*t_I)·A. Таким образом, видим, что если t_и > a*t_I, то чем меньше стоимость имущества, тем меньше мы будем платить налогов. В этом случае основные средства выгодно списывать как можно раньше.

Если же t_и < a*t_I, то чем больше стоимость имущества, тем меньше фирма будет платить налогов. В этом случае выбытие основных средств до окончания срока амортизации будет уменьшать прибыль в течение срока амортизации.

В цифрах. Пусть а = 0.1 - средний срок амортизации 10 лет - 10 % в год;
t_и = 0.015 - налог на имущество - 1.5 %;
t_I = 0.4 - налог на прибыль - 40 %;
А = 100 тыс. руб. - стоимость имущества;
I = 120 тыс. руб. - годовая прибыль.

В этом случае налог на имущество плюс налог на прибыль N_и + N_I = 0.4*120 + (0.015 - 0.1·0.4)*100 = 45.5 тыс. руб.

Если же в результате переоценки основных средств их стоимость возросла до 200 тыс. руб., то суммарный налог уже составит 43 тыс. руб.

Формально можно даже посчитать рентабельность приобретаемого имущества r = ((a*t_I - t_и)*A / A) = a*t_I - t_и = 0.025. Это означает, что приобретаемое имущество, даже бездействуя, будет приносить фирме 2.5 % годовых в течение срока амортизации.

Компенсация за уплаченный НДС

Пример. Налоговая инспекция забраковала отчет, в котором НДС исчислялся, исходя из выручки от реализации товаров без учета компенсации за уплаченный НДС за приобретенные фирмой товары. Мотивировалось это тем, что была занижена налогооблагаемая прибыль.

С одной стороны, был заплачен НДС больше, чем положено. Но с другой стороны, налог на прибыль получился меньше. Спрашивается - действительно ли было заплачено налогов меньше требуемой суммы, или нет?

Сначала с НДС.
N_ндс = t_ндс*(S - E₀ - E₁), где
N_ндс - налог на добавленную стоимость;
t_ндс - ставка налога на добавленную стоимость;
S - выручка от реализации;
Е₀ - затраты на приобретение реализуемых товаров;
Е₁ - затраты на приобретение дополнительных товаров, работ и услуг (оплата электроэнергии, коммунальных услуг, услуг телефонной сети, услуг транспортных и строительных фирм, амортизация основных средств и МБП и т.п.), в стоимость которых был включен НДС;
t_ндс*(Е₀ + Е₁) - компенсация за НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ и услуг.

Теперь налог на прибыль. N_I = t_I*[(1 - t_s)*(1 - t_ндс)*S - (1 - t_ндс)*(E₀ + E₁) - E₂], где
N_I - налог на прибыль;
t_I - ставка налога на прибыль;
t_s - ставка налогов, исчисляемых от выручки от реализации;
Е₂ - затраты, не связанные с приобретением товаров, работ и услуг, но которые можно отнести на себестоимость. Это фонд оплаты труда и все налоги, исчисляемые от ФОТ; налоги, которые можно относить на себестоимость; арендная плата, проценты за полученные кредиты и т.п. По сути, только включение этих затрат и отличает налог на прибыль от НДС.

Теперь вернемся к нашей фирме. Она заплатила НДС N_ндс1 = t_ндс*S и налог на прибыль N_I1 = t_I*(S_E - E₀ - E₁), где S_E = (1 - t_s)*(1 - t_ндс)*S-E₂. Всего они заплатили N₁ = N_ндс1 + N_I1 = t_ндс*S + t_I*(S_E - E₀ - E₁), а нужно было заплатить N₂ = N_ндс2 + N_I2 = t_ндс*(S - E₀ - E₁) + t_I*(S_E - (1 - t_ндс)*(E₀ + E₁)).

Найдем их разницу D N = N₁ - N₂ = t_ндс*(E₀ + E₁) - t_I*t_ндс*(E₀ + E₁) = (1 - t_I)*t_ндс*(E₀ + E₁).

Все сомножители есть величины положительные. Поэтому N₁ > N₂, т.е. фирма хотела заплатить налогов больше, чем требуется.

А насколько они хотели переплатить налогов? Пусть Е₁ = Е₀ = 50 тыс. руб., t_I = 0.4, t_ндс = 0.1667. Тогда D N = (1 - 0.4)*0.1667*(50 + 50) = 10 тыс. руб.

"Всего лишь" на 10 тыс. руб.

Вопрос бухучета приобретаемых и реализуемых товаров с точки зрения выплаты НДС.

Видим, что выбор небольшой. Учет реализуемых товаров с точки зрения выплаты НДС выгоднее вести по факту прихода денежных средств. При этом величина дебиторской задолженности D меньше на величину t₀? D, чем при учете по факту отгрузки (см. параграф "Оптимизация дебиторской задолженности")